При исчислении налога на прибыль можно учесть расходы будущих периодов


ФНС России на своем официальном сайте разъяснила, что при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик имеет право учесть расходы, подтвержденные в следующем налоговом (отчетном) периоде, так как первичный учетный документ может быть составлен как при совершении хозяйственной операции, так и после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В рассмотренном примере налогоплательщик обжаловал решение налогового органа, в котором говорилось, что учет расходов в текущем налоговом периоде, подтвержденных первичными документами в следующем налоговом периоде, не обоснован.

 Можно ли признать расходами затраты на хозяйственные операции, которые не подтверждены первичными документами, узнайте из материала «Признание расходов в целях налогообложения прибыли» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ

В жалобе была описана спорная ситуация: в декабре 2012 года налогоплательщику оказаны транспортные услуги, и соответственно, расходы на их оплату налогоплательщик учел при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год. Однако акт об оказании этих услуг был оформлен в январе 2013 года. В связи с этим налоговый орган посчитал, что данные расходы необходимо учитывать уже при исчислении налога на прибыль за 2013 год, то есть за тот налоговый период, когда они были оформлены.

В ФНС России, рассмотрев данную жалобу, пришли к выводу, что налоговый орган ошибся, так как первичные документы могут быть составлены как во время хозяйственной операции, так и после ее окончания. Следовательно, оформление налогоплательщиком актов оказания транспортных услуг за декабрь 2012 года в январе 2013 года не противоречило нормам закона.

При этом расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они совершены, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса).

Таким образом, учитывая, что транспортные услуги фактически оказаны в декабре 2012 года, налогоплательщик имел право учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год.